Atractivas exenciones del impuesto de sociedades para las empresas de la BOI

La Junta de Inversiones de Tailandia(BOI) promueve determinados proyectos empresariales mediante atractivas exenciones del Impuesto de Sociedades. Sólo los ingresos derivados del negocio promovido por la BOI están exentos del Impuesto de Sociedades. En la práctica, esto da lugar a muchas cuestiones controvertidas, ya que muchas empresas que poseen un certificado de la BOI reciben ingresos no sólo de la actividad promovida por la BOI, sino también de fuentes de ingresos adicionales, es decir, no promovidas.

El cómputo de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades se rige por el Código Tributario. El Departamento de Ingresos ha emitido una notificación relativa al cálculo de la base imponible de las empresas promovidas por la BOI que gozan de privilegios fiscales. En virtud de la Notificación del Departamento de Ingresos, la base imponible de una empresa promovida por la BOI debe calcularse de acuerdo con las normas de contabilidad tailandesas, por lo que debe solicitar siempre el asesoramiento de un asesor fiscal cualificado. Tenga en cuenta que este artículo sólo sirve para darle una breve visión general sobre un tema muy complejo y en parte controvertido y no puede sustituir el asesoramiento fiscal profesional en cualquier caso.

Los siguientes tipos de ingresos se consideran derivados de la actividad BOI de una empresa BOI:

• Ingresos procedentes de la venta de productos o de la producción o prestación de servicios dentro de un proyecto que recibe la promoción BOI, pero sin superar la producción máxima de fabricación u otra especificación del certificado BOI.
• Ingresos procedentes de la venta de subproductos y productos semielaborados según lo establecido en el certificado BOI.
• Ingresos procedentes de la venta de máquinas, componentes, equipos, herramientas y bienes utilizados en la explotación de la empresa promovida por la BOI que han quedado inutilizables.
• Ingresos por intereses u otros ingresos derivados del funcionamiento normal de la empresa, aprobados por la Oficina de la Junta de Inversiones y el Departamento de Hacienda.

En el caso de que la empresa BOI se dedique a negocios promovidos y no promovidos por la BOI, los beneficios/pérdidas de ambos tipos de negocios se combinan de acuerdo con una serie de normas y la suma de ambos se denomina resultado de explotación combinado. Sin embargo, primero los beneficios/pérdidas de ambos tipos de negocios se calculan por separado de acuerdo con las normas de contabilidad tailandesas.

Cuando no sea posible o práctica una separación clara, como en el caso de la venta de maquinaria o bienes utilizados en ambos tipos de negocio, los ingresos de la empresa se prorratearán de la siguiente manera: Se debe encontrar una proporción que refleje la proporción real del negocio promovido por la BOI y el negocio no promovido de la empresa.

Para ir sobre seguro y evitar cualquier discusión con Hacienda en caso de duda sobre la proporción de ambos tipos de empresas, promovidas y no promovidas, se puede elegir una proporción "segura", ya que Hacienda interpreta la exención fiscal de forma bastante restrictiva. Su contable y asesor fiscal deben responder a esta pregunta en función de las peculiaridades de su empresa. Además, para estar en el lado seguro de la empresa puede crear una nueva empresa separada para cada uno de sus nuevos proyectos BOI que también parece estar en consonancia con la nueva política BOI.

Otro tema candente en este contexto es el tratamiento de las pérdidas de las empresas BOI, cómo pueden deducirse dichas pérdidas de los beneficios de las empresas no BOI de la misma empresa y cómo pueden trasladarse a ejercicios contables posteriores. Dado que el Tribunal Fiscal Central y el Tribunal Supremo han estado examinando la práctica de las empresas BOI de compensar las pérdidas de diferentes proyectos BOI con sus ingresos no BOI, me gustaría esbozar los principios básicos de tratamiento tal y como se pueden encontrar en las secciones pertinentes de la ley.

• El apartado 4 del artículo 31 de la Ley de Promoción de Inversiones establece la norma general para el traslado de pérdidas de la siguiente manera: En el caso de que se haya incurrido en una pérdida durante el período de disfrute de la exención del impuesto sobre la renta de las personas jurídicas, la Junta podrá conceder permiso a la sociedad promovida para deducir dicha pérdida anual de los beneficios netos acumulados tras la expiración del período de exención del impuesto sobre la renta de las personas jurídicas durante un período no superior a cinco años a partir de la fecha de expiración de dicho período. La sociedad promovida puede optar por deducir dicha pérdida de los beneficios netos de uno o varios años.

La mencionada Notificación del Departamento de Hacienda complementa esta norma general proporcionando algunas orientaciones para el caso de que una sociedad promovida tenga beneficios/pérdidas exentos y no exentos de impuestos de la siguiente manera:

• La sección 4.2 (a) de la Notificación establece que en el caso de que una empresa promovida por la BOI registre pérdidas netas y una empresa no promovida por la BOI registre beneficios netos, la empresa promovida tiene derecho a deducir las pérdidas netas de la empresa promovida de los beneficios netos de la empresa no promovida.
• Y la sección 4.2 (b) de la Notificación establece que cuando la empresa exenta de impuestos sufre pérdidas en cualquier año pertinente y la empresa no exenta tiene beneficios netos en el mismo año pero sufrió pérdidas en años anteriores, la empresa debe utilizar primero las pérdidas de la empresa no exenta y puede aplicar las pérdidas de la empresa exenta de impuestos sólo para compensarlas con el resto.

Las normas anteriores contenidas en la Ley de Promoción de la Inversión y en la Notificación del Departamento de Hacienda siguen sin estar suficientemente claras si una empresa tiene más de una actividad exenta de impuestos. Por ejemplo, si la empresa exenta de impuestos A sufre pérdidas y la empresa exenta de impuestos B obtiene beneficios, cabe pensar en compensar las pérdidas de la empresa A con los beneficios de la empresa no exenta C. Sin embargo, según la resolución fiscal del Departamento de Hacienda de 17 de mayo de 2005, la empresa promovida debe calcular los beneficios/pérdidas netos teniendo en cuenta todas las empresas exentas de impuestos juntas.

Nota al margen: Hace poco, el Ministerio de Hacienda propuso un cambio de la práctica actual de la Comisión de Inversiones para colmar las lagunas que permitían reducir el impuesto sobre la renta pagadero aprovechando la práctica de la Comisión de Inversiones de conceder a una empresa un privilegio de la Comisión de Inversiones para varios proyectos. La BOI ha respondido explicando que debe crearse una nueva empresa para cada proyecto promovido por la BOI. Por el momento no está claro hasta qué punto la BOI se apartará finalmente de su práctica actual. Seguiremos de cerca cualquier novedad e informaremos al respecto.

Christian Moser

Asociado Senior

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