Tailandia grava los ingresos de los residentes procedentes de criptomonedas y activos digitales en virtud de un marco normativo por niveles que combina el Código Tributario, el Decreto de Emergencia sobre las empresas de activos digitales del año 2561 (2018), los Decretos Reales y los Reglamentos Ministeriales emitidos por el Ministerio de Hacienda. La reciente reforma ha reducido considerablemente la carga del impuesto sobre la renta de las personas físicas para los operadores individuales. El Reglamento Ministerial n.º 399 (B.E. 2568), publicado en el Boletín Oficial el 5 de septiembre de 2025, exime del impuesto sobre la renta de las personas físicas a las ganancias de capital obtenidas en plataformas autorizadas por la Comisión de Valores y Bolsa de Tailandia (SEC) durante el periodo comprendido entre el 1 de enero de 2025 y el 31 de diciembre de 2029. La exención se suma a las normas vigentes desde hace tiempo sobre la retención fiscal del 15 %, la deducibilidad de las pérdidas de capital y las normas sobre la fuente de ingresos que determinan cómo se gravan las ganancias de criptomonedas de origen extranjero cuando se remiten a Tailandia. Esta guía explica con detalle cómo encajan todas estas normas para los residentes, los inversores extranjeros y los operadores de activos digitales a través de los cuales realizan sus operaciones.
Marco jurídico que regula el impuesto sobre la renta derivado de las criptomonedas en Tailandia
El enfoque regulador de Tailandia en materia de activos digitales se ha desarrollado en dos vías paralelas a partir de 2018. La primera vía regula quién puede operar en el sector de los activos digitales; la segunda define cómo se gravan los ingresos derivados de la tenencia o la transferencia de activos digitales. Ambas vías se crearon en mayo de 2018 y se han ido perfeccionando en repetidas ocasiones desde entonces.
Principales leyes y reglamentos
| Instrumento | Fecha de entrada en vigor | Tema |
|---|---|---|
| Decreto de emergencia sobre las empresas de activos digitales, año 2561 del B.E. (2018) | 14 de mayo de 2018 | Establece el régimen de concesión de licencias de la SEC para las plataformas de intercambio de activos digitales, los corredores, los intermediarios, los gestores de fondos, los asesores, los proveedores de carteras de custodia y los portales de OIC. |
| Decreto de emergencia por el que se modifica el Código Tributario (n.º 19) del año 2561 del calendario budista (2018) | 14 de mayo de 2018 | Incluye los ingresos procedentes de criptomonedas y tokens digitales en el catálogo de ingresos imponibles previsto en los apartados h) e i) del artículo 40.4 del Código Tributario, y somete dichos ingresos a la retención fiscal del 15 % prevista en el artículo 50. |
| Reglamento Ministerial n.º 380 (B.E. 2565) | 18 de marzo de 2022 | Permite a los residentes que operan en bolsas autorizadas por la SEC en Tailandia deducir las pérdidas de capital en criptomonedas y tokens digitales de las ganancias de capital obtenidas en el mismo ejercicio fiscal. |
| Real Decreto n.º 779 (2566 d. E.) | 16 de agosto de 2023 | Otorga exenciones del impuesto sobre sociedades y del IVA en relación con la emisión y la transferencia de tokens de inversión digitales, con efecto a partir del 14 de mayo de 2023. |
| Reglamento Ministerial n.º 399 (B.E. 2568) | 5 de septiembre de 2025 | Exime del impuesto sobre la renta de las personas físicas las ganancias patrimoniales derivadas de transferencias de criptomonedas y tokens digitales realizadas a través de bolsas, corredores o intermediarios autorizados por la SEC en Tailandia, durante el periodo comprendido entre el 1 de enero de 2025 y el 31 de diciembre de 2029. |
El propio Código Tributario constituye la base normativa general. El artículo 40 enumera todas las categorías de ingresos imponibles sujetos al impuesto sobre la renta de las personas físicas. El artículo 41 establece las normas relativas a la fuente de los ingresos y a las transferencias para los residentes. El artículo 42 enumera las exenciones y autoriza al Ministerio de Hacienda a dictar reglamentos ministeriales que concedan nuevas exenciones, lo que constituye la base jurídica del Reglamento Ministerial n.º 399. El artículo 50 impone obligaciones de retención a las personas que paguen los ingresos contemplados en el artículo 40.
Definiciones de criptomoneda y token digital
El Decreto de Emergencia sobre las empresas de activos digitales del año 2561 del Era Budista establece las definiciones operativas que se utilizan en toda la legislación fiscal tailandesa:
- Una criptomoneda es una unidad de datos electrónicos creada en un sistema o red electrónica, diseñada para utilizarse como medio de intercambio en la adquisición de bienes, servicios u otros derechos, o para el intercambio entre activos digitales, e incluye cualquier otra unidad de datos electrónicos que establezca la SEC.
- Un token digital es una unidad de datos electrónicos creada en un sistema o red electrónica con el fin de especificar, bien el derecho del titular a participar en una inversión en un proyecto o negocio (un token de inversión), bien el derecho a adquirir bienes, servicios u otros derechos específicos (un token de utilidad).
La Agencia Tributaria aplica estas definiciones a efectos fiscales. Las stablecoins, los tokens de gobernanza, los NFT comercializados como pases de utilidad y los tokens que generan rendimiento suelen encuadrarse en una de las dos categorías en función de su sustancia económica, y no de su denominación comercial.
La residencia fiscal en Tailandia y su repercusión en los ingresos por criptomonedas
La obligación de declarar los ingresos procedentes de criptomonedas en Tailandia depende, en primer lugar, de la residencia fiscal y, en segundo lugar, del origen de dichos ingresos.
La norma de los 180 días prevista en el artículo 41 del Código Fiscal
El artículo 41, apartado 3, del Código Fiscal define como residente fiscal en Tailandia a toda persona que permanezca en el país durante un total de 180 días o más en cualquier año natural. El criterio se basa exclusivamente en la presencia física y se aplica independientemente de la nacionalidad, el tipo de visado o la condición de residencia permanente. Los titulares de productos de residencia de larga duración, como el visado de residente de larga duración (LTR), pueden convertirse en residentes fiscales tailandeses al igual que cualquier otra persona si superan el umbral de los 180 días, aunque los titulares de LTR disfrutan de ventajas fiscales específicas sobre determinadas categorías de ingresos de origen extranjero.
Ingresos por activos digitales de origen tailandés frente a ingresos por activos digitales de origen extranjero
En el caso de las criptomonedas, la procedencia de los ingresos viene determinada principalmente por el lugar en el que se realiza la operación y la ubicación de la contraparte. Las operaciones realizadas en bolsas autorizadas por la SEC de Tailandia, o con corredores y agentes autorizados por la SEC tailandesa, se consideran generalmente de procedencia tailandesa. Las operaciones realizadas en bolsas extranjeras o con contrapartes extranjeras se consideran de procedencia extranjera.
Esta distinción es importante por dos motivos. Las plusvalías procedentes de Tailandia pueden acogerse a la exención prevista en el Reglamento Ministerial n.º 399 entre los años 2025 y 2029. Las plusvalías procedentes del extranjero no pueden acogerse a dicha exención y siguen estando sujetas al impuesto sobre la renta de las personas físicas cuando los ingresos se transfieren a Tailandia, de conformidad con el artículo 41, apartado 2, del Código Fiscal, independientemente de cuándo se haya producido la enajenación original.
Categorías de ingresos por criptomonedas sujetos a tributación en virtud del artículo 40 del Código Tributario
El Decreto de Emergencia por el que se modifica el Código Tributario (n.º 19) del año 2561 del calendario budista introdujo dos nuevas subcategorías en el artículo 40:
- Artículo 40, apartado 4, letra h): cualquier participación en los beneficios o cualquier ventaja derivada de la tenencia o posesión de tokens digitales.
- Artículo 40, apartado 4, letra i): cualquier beneficio derivado de la transferencia de criptomonedas o tokens digitales, pero únicamente el importe que exceda el coste de la inversión.
Estos apartados constituyen la base doctrinal sobre la que se gravan todas las formas de ingresos procedentes de criptomonedas en Tailandia. Los distintos casos prácticos se clasifican en uno de estos dos apartados.
Ganancias patrimoniales derivadas de operaciones bursátiles
Las ganancias obtenidas por la venta de criptomonedas o tokens digitales se rigen por el artículo 40(4)(i). Solo la ganancia está sujeta a impuestos: el coste de adquisición se deduce del precio de enajenación. La Agencia Tributaria admite dos métodos de cálculo del coste de adquisición: el método «primero en entrar, primero en salir» (FIFO) y el del coste medio ponderado. El método elegido debe aplicarse de forma coherente a lo largo de todo el ejercicio fiscal y para el mismo tipo de activo digital.
Ejemplo práctico. Un residente compra 1 BTC por 1 000 000 THB el 10 de enero y 1 BTC por 1 400 000 THB el 15 de marzo. El 1 de junio vende 1 BTC por 1 800 000 THB. Según el método FIFO, la ganancia es de 1 800 000 menos 1 000 000, lo que equivale a 800 000 THB. Según el método del coste medio ponderado, el coste medio es de 1 200 000 THB y la ganancia es de 1 800 000 menos 1 200 000, lo que equivale a 600 000 THB. Ambas ganancias deben declararse en virtud del artículo 40(4)(i) para el ejercicio fiscal de la enajenación.
Recompensas por minería y por validación
Las criptomonedas obtenidas mediante minería se consideran ingresos imponibles a su valor de mercado en la fecha de su recepción. La Agencia Tributaria considera que el importe recibido por la minería constituye la base de coste de la moneda obtenida: cuando el minero la vende posteriormente, la ganancia o pérdida de capital se calcula con respecto a dicha base de coste, de conformidad con el artículo 40(4)(i). Los gastos relacionados con la minería, incluidos los de electricidad, la amortización del hardware y las comisiones del grupo de minería, son deducibles de los ingresos por minería, siempre que estén documentados y sean necesarios para obtener dichos ingresos.
Recompensas por staking, airdrops y yield farming
Los tokens recibidos por staking, airdrops, aportación de liquidez y protocolos generadores de rendimiento se gravan, en virtud del artículo 40(4)(h), como una prestación derivada de la tenencia de tokens digitales. La base imponible es el valor de mercado de los tokens en la fecha de su recepción. Dicha recepción se convierte entonces en la base de coste para cualquier enajenación posterior. La práctica publicada por el Departamento de Hacienda no exime actualmente estos rendimientos en virtud del Reglamento Ministerial n.º 399, incluso cuando se reciben a través de una plataforma con licencia tailandesa, ya que la exención está redactada para cubrir las plusvalías por transmisiones, no los rendimientos periódicos derivados de la tenencia.
Criptomonedas recibidas como salario o pago
Un empleado al que se le paga en criptomonedas percibe ingresos por trabajo a efectos del artículo 40(1), valorados en baht tailandés en la fecha de su percepción. Un profesional autónomo al que se le paga en criptomonedas percibe ingresos según la categoría correspondiente del artículo 40 para el servicio subyacente, valorados de la misma manera. El hecho de que el pago se realice en criptomonedas no altera la clasificación jurídica de los ingresos.
Rendimientos de los tokens de inversión digital
Las participaciones en los beneficios y los rendimientos económicos derivados de los tokens de inversión digital se rigen por el artículo 40, apartado 4, letra h). Para el emisor, la emisión y la transferencia de tokens de inversión pueden acogerse a las exenciones del impuesto sobre sociedades y del IVA previstas en el Real Decreto n.º 779 que se describen a continuación; sin embargo, el rendimiento económico del titular sigue constituyendo renta imponible a efectos del impuesto sobre la renta de las personas físicas.
| Tipo de ingresos por criptomonedas | Código de clasificación de ingresos | Retención en la fuente | ¿Reúne los requisitos para la exención del periodo 2025-2029? |
|---|---|---|---|
| Beneficios de negociación en una plataforma tailandesa autorizada por la SEC | Artículo 40, apartado 4, letra i) | 15 % (exento en la práctica para las operaciones emparejadas en mercados autorizados) | Sí |
| Ganancias por operaciones en el mercado de divisas extranjero | Apartado 40(4)(i) sobre las remesas | Es posible que se aplique una retención en origen; por lo general, no se aplica el 15 % tailandés cuando la operación se realiza en el extranjero | No |
| Recompensas por minería o por validación | Apartado 40(4)(h) en el momento de la recepción; 40(4)(i) en el momento de la enajenación | 15 % en el recibo cuando se pueda identificar al pagador | Solo para desecho |
| Staking, airdrops, yield farming | Artículo 40, apartado 4, letra h) | 15 % cuando se pueda identificar al pagador | No |
| Criptomonedas como salario | Artículo 40, apartado 1 | Rendición progresiva de impuestos | No |
| Rendimientos de los tokens de inversión digital | Artículo 40, apartado 4, letra h) | 15% | No |
La retención fiscal del 15 % prevista en el artículo 50 del Código Fiscal
El artículo 50, apartado 2, letra f), del Código Tributario exige que el pagador de los ingresos contemplados en el artículo 40, apartado 4, letras h) o i), retenga un impuesto del 15 % sobre los ingresos abonados. En el caso de los no residentes, el artículo 50, apartado 2, letra a), establece un tipo de retención del 15 % sobre los ingresos contemplados en el artículo 40, apartado 4, que se les abonen. La obligación de retención recae en el pagador; el beneficiario recibe un certificado de retención que puede deducirse de la deuda tributaria definitiva al presentar la declaración anual.
La aplicación de la norma de retención en una plataforma de intercambio entre pares o con libro de órdenes siempre ha planteado dificultades técnicas, ya que el comprador y el vendedor que se emparejan son anónimos el uno para el otro. La Agencia Tributaria resolvió esta cuestión en la práctica en 2022 al aceptar que no es razonable aplicar la retención a las operaciones emparejadas en plataformas autorizadas por la SEC, y que, en la práctica, estas plataformas no están obligadas a aplicar la retención en cada ejecución de orden. Las transferencias fuera de bolsa, las liquidaciones en custodia en las que la contraparte es identificable, los pagos realizados por los empleadores y los pagos a asesores o proveedores de servicios en criptomonedas siguen estando sujetos al régimen de retención de la forma habitual.
La exención del impuesto sobre la renta de las personas físicas durante cinco años
La novedad más relevante de los últimos tiempos es el Reglamento Ministerial n.º 399 (B.E. 2568), que el Ministerio de Hacienda dictó en virtud de lo dispuesto en el artículo 4 y el artículo 42, apartado 17, del Código Fiscal, y que se publicó en el Boletín Oficial del Gobierno Real de Tailandia el 5 de septiembre de 2025. El plazo de exención se extiende desde el 1 de enero de 2025 hasta el 31 de diciembre de 2029.
Disposiciones del Reglamento Ministerial n.º 399
La Orden Ministerial n.º 399 concede a los residentes una exención del impuesto sobre la renta de las personas físicas respecto a las rentas imponibles descritas en el artículo 40, apartado 4, letra i), siempre que se cumplan cuatro condiciones acumulativas:
- Los ingresos deben proceder de una transferencia de criptomonedas o tokens digitales realizada a través de un operador de activos digitales autorizado por la Comisión de Valores de Tailandia (SEC) como bolsa, corredor o agente.
- La transferencia debe realizarse durante el periodo comprendido entre el 1 de enero de 2025 y el 31 de diciembre de 2029.
- El contribuyente debe ser residente fiscal en Tailandia durante el ejercicio fiscal correspondiente.
- Los ingresos deben ser ingresos por plusvalías en el sentido del artículo 40, apartado 4, letra i), es decir, el importe obtenido que exceda del coste de la inversión.
La exención se aplica automáticamente en virtud del reglamento. No se requiere resolución previa, solicitud ni registro. No obstante, el contribuyente debe conservar las confirmaciones de las transacciones, los extractos del centro autorizado y los registros de las adquisiciones, ya que el Departamento de Hacienda sigue teniendo derecho a inspeccionar las declaraciones de forma retroactiva.
Deducciones por pérdidas de capital en virtud del Reglamento Ministerial n.º 380
El Reglamento Ministerial n.º 380 (B.E. 2565), publicado en el Boletín Oficial el 18 de marzo de 2022, permite a los residentes que operan en plataformas autorizadas por la SEC en Tailandia deducir las pérdidas de capital derivadas de la enajenación de criptomonedas y tokens digitales de las ganancias de capital obtenidas en el mismo ejercicio fiscal. La deducción es intranual y se aplica dentro de la misma clase de activos: las pérdidas no pueden trasladarse a ejercicios fiscales futuros ni compensarse con otras categorías de ingresos, como los ingresos por empleo o por alquiler. Durante el periodo de exención del Reglamento Ministerial n.º 399, el efecto práctico es limitado, ya que las ganancias que cumplen los requisitos están exentas de todos modos, pero la norma de compensación de pérdidas sigue siendo relevante para las transferencias que no cumplen los requisitos y para cualquier periodo de transición.
Actividades excluidas de la exención
Las siguientes actividades quedan excluidas del Reglamento Ministerial n.º 399 y siguen estando sujetas a tributación íntegra según las normas habituales:
- Las transferencias realizadas en bolsas extranjeras o con intermediarios extranjeros, incluidas las transferencias entre particulares liquidadas en el extranjero.
- Los ingresos por minería, las recompensas por staking, los airdrops y los rendimientos del yield farming, que se clasifican en el apartado 40(4)(h) en lugar del 40(4)(i).
- Criptomonedas recibidas en concepto de salario, honorarios profesionales o contraprestación comercial.
- Los ingresos empresariales obtenidos por una persona jurídica o por una persona física que ejerza una actividad de negociación de activos digitales; la exención se aplica a las plusvalías personales y no a la actividad comercial.
- Rendimientos de los tokens de inversión digital y los tokens de utilidad clasificados en virtud del artículo 40, apartado 4, letra h).
Tratamiento del IVA en las transferencias de criptomonedas y tokens digitales
Las transferencias de criptomonedas y tokens digitales se consideran, a efectos del IVA, servicios. La Agencia Tributaria ha establecido una serie de exenciones para ajustar el tratamiento fiscal a la realidad económica subyacente.
Exención del IVA para las plataformas de intercambio autorizadas por la SEC
Las transferencias de criptomonedas y tokens digitales realizadas en plataformas de intercambio autorizadas por la SEC están exentas del IVA de forma permanente desde el 1 de abril de 2022. La exención se prorrogó en 2024 y sigue vigente, lo que elimina el IVA del 7 % que, de otro modo, se aplicaría a la propia transferencia. La exención protege a los operadores minoristas y profesionales del efecto cascada del IVA, que, de otro modo, haría que la negociación activa resultara antieconómica.
Real Decreto n.º 779 y los tokens de inversión digital
El Real Decreto n.º 779 (B.E. 2566), en vigor desde el 16 de agosto de 2023, exime a las sociedades y a las sociedades de personas registradas del impuesto sobre sociedades y del IVA respecto a los ingresos derivados de la emisión y la venta en el mercado primario de tokens de inversión digitales, con aplicación a todas las emisiones primarias a partir del 14 de mayo de 2023. El mismo Decreto exime del IVA a la transferencia en el mercado secundario de tokens de inversión digitales, tanto por parte de personas físicas como de personas jurídicas. Los emisores de tokens de inversión se benefician de la exención del impuesto sobre sociedades; los titulares particulares se benefician de la exención del IVA en el mercado secundario cuando posteriormente transfieren sus tokens.
Ingresos por criptomonedas procedentes del extranjero y la norma sobre remesas
El artículo 41, apartado 2, del Código Tributario se aplica a los residentes que perciben ingresos de origen extranjero. Según la reinterpretación del Departamento de Hacienda en la Instrucción Departamental n.º 161/2566 (publicada el 15 de septiembre de 2023, con efecto para los ingresos obtenidos a partir del 1 de enero de 2024), los ingresos de origen extranjero están sujetos al impuesto sobre la renta de las personas físicas en el año de su transferencia a Tailandia, independientemente del año en que se obtuvieran originalmente. La práctica anterior, que eximía de impuestos a los ingresos de origen extranjero remitidos en un año posterior al año de su devengo, ya no se aplica a los ingresos obtenidos a partir del 1 de enero de 2024.
En el caso de las criptomonedas, esto significa que un residente tailandés que obtenga una plusvalía en una plataforma de intercambio extraterritorial y posteriormente transfiera los ingresos a Tailandia deberá declarar dicha plusvalía como renta sujeta al artículo 40(4)(i) del Código Fiscal en el ejercicio en que se realice la transferencia. La exención prevista en el Reglamento Ministerial n.º 399 no es aplicable, ya que la plusvalía no se ha obtenido a través de una plataforma autorizada en Tailandia. Podrá aplicarse una deducción fiscal por cualquier impuesto extranjero pagado sobre la ganancia, de conformidad con el convenio de doble imposición pertinente entre Tailandia y el país de origen. Tailandia mantiene una amplia red de convenios de doble imposición con alrededor de 60 jurisdicciones, y la mayoría incluye una deducción por los impuestos pagados sobre las ganancias de capital.
Por lo tanto, entre las opciones prácticas de estructuración para los residentes tailandeses que posean posiciones en el extranjero se incluyen: realizar la plusvalía en un mercado autorizado en Tailandia (que actualmente cumple los requisitos para la exención); mantener los ingresos en el extranjero y no remitirlos a Tailandia durante ningún año de residencia fiscal en el país; o, cuando proceda, dejar de ser residente fiscal en Tailandia en el año de la enajenación. Cada opción conlleva consecuencias colaterales y debe evaluarse en el contexto de la situación fiscal general y de los objetivos de inversión aplicables en Tailandia.
Obligaciones en materia de presentación de documentos, mantenimiento de registros y cumplimiento normativo
Declaración anual en el formulario PND 90
Los residentes que obtengan ingresos procedentes de criptomonedas o tokens digitales deben presentar la declaración anual del impuesto sobre la renta de las personas físicas mediante el formulario PND 90 (o el PND 91 si los únicos ingresos del residente proceden de una actividad por cuenta ajena, lo cual sería el caso si las criptomonedas se hubieran recibido en concepto de salario). El plazo de presentación vence el 31 de marzo siguiente al ejercicio fiscal, con una prórroga de aproximadamente una semana para los contribuyentes que presenten la declaración en línea a través del sistema de presentación electrónica del Departamento de Hacienda en efiling.rd.go.th.
El impuesto se calcula según los tipos impositivos progresivos del impuesto sobre la renta de las personas físicas, que oscilan entre el 0 % sobre los primeros 150 000 THB y el 35 % sobre los ingresos superiores a 5 000 000 THB. La retención en origen ya recaudada se deduce de la deuda tributaria final. Cuando se aplica el Reglamento Ministerial n.º 399, las plusvalías correspondientes simplemente no se incluyen como renta imponible en la declaración; no obstante, debe conservarse la documentación justificativa.
Buenas prácticas en materia de conservación de registros
El artículo 87 del Código Fiscal obliga a los contribuyentes a conservar la documentación necesaria para justificar cada partida de la declaración durante al menos cinco años. La gestión práctica de los registros relativos a las operaciones con criptomonedas incluye:
- Exportaciones detalladas por operación de cada bolsa, corredor o agente autorizado con los que se haya operado durante el año, en formato CSV o PDF con marcas de tiempo en hora tailandesa.
- Direcciones de monedero y hash de transacciones en cadena para cualquier transferencia entre plataformas de intercambio o a monederos privados.
- Registros de adquisición de tokens obtenidos mediante minería, staking, airdrops o yield farming, con el valor de mercado en THB vigente en la fecha de recepción.
- Extractos bancarios o de dinero electrónico que acrediten los ingresos y las retiradas de fondos entre cuentas tailandesas y cuentas de cambio.
- Documentación de cualquier impuesto extranjero pagado por enajenaciones en el extranjero, para su uso a la hora de solicitar la deducción prevista en el convenio de doble imposición.
- Indicación del método de valoración (FIFO o coste medio ponderado) aplicado durante el ejercicio, utilizado de forma coherente para cada activo.
Sanciones por incumplimiento
El artículo 27 del Código Tributario impone un recargo del 1,5 % mensual, con un límite máximo equivalente al importe del impuesto adeudado, sobre el impuesto liquidado y no abonado en la fecha de vencimiento. El artículo 22 del Código Fiscal añade sanciones de hasta el 100 % del impuesto adeudado por declaraciones incorrectas y del 200 % por falta de presentación. La responsabilidad penal por evasión fiscal, en virtud del artículo 37 del Código Fiscal, conlleva una multa de hasta 200 000 THB, una pena de prisión de hasta siete años, o ambas, dependiendo de la naturaleza del delito.
Resumen del tratamiento fiscal práctico
| Transacción | ¿Renta imponible? | Retención | ¿Se ha informado de ello el día 90 del calendario nacional? | Efecto de la exención prevista en la norma MR 399 |
|---|---|---|---|---|
| Venta en una bolsa autorizada en Tailandia (residente) | Sí (artículo 40, apartado 4, letra i)) | En la práctica, ninguno | Quedan excluidos si se aplica la exención | Exento 2025-2029 |
| Enajenación en el mercado de divisas (residente, remitida) | Sí (año de la remesa) | Posible retención en origen en el extranjero | Sí | No cumple los requisitos |
| Recompensa por minería (residente) | Sí (artículo 40, apartado 4, letra h), en el momento de la recepción) | 15 % si se puede identificar al pagador | Sí | No cumple los requisitos |
| Staking o airdrop (para residentes) | Sí (artículo 40, apartado 4, letra h)) | 15 % si se puede identificar al pagador | Sí | No cumple los requisitos |
| Salario en criptomonedas (residentes) | Sí (artículo 40, apartado 1) | Rendición progresiva de impuestos | Sí | No cumple los requisitos |
| Participación en los beneficios del token de inversión digital (residente) | Sí (artículo 40, apartado 4, letra h)) | 15% | Sí | No cumple los requisitos |
| IVA sobre las transferencias realizadas a través de una plataforma de intercambio autorizada por la SEC | n/a | n/a | n/a | Exento del IVA de forma continuada desde el 1 de abril de 2022 |
Cómo puede ayudarle Juslaws & Consult
La fiscalidad de las criptomonedas en Tailandia ha pasado del régimen punitivo por defecto de 2018 a un régimen calibrado que favorece a los residentes que operan en plataformas con licencia tailandesa. La exención prevista en el Reglamento Ministerial n.º 399 es generosa, pero su alcance está claramente delimitado, y las normas relativas a las ganancias de origen extranjero, la minería, el staking y los tokens de inversión digital tienen cada una sus propios contornos. Nuestra práctica en materia de fiscalidad y activos digitales asesora a operadores residentes en Tailandia, inversores extranjeros, family offices, operadores de minería y operadores de negocios de activos digitales sobre la exposición fiscal personal, la estructuración, la planificación de la residencia y las revisiones de cumplimiento. También prestamos apoyo a los clientes en cuestiones normativas de carácter general, incluyendo la obtención de licencias de la SEC para operadores de activos digitales, la fiscalidad más amplia de las criptomonedas y los tokens digitales para las empresas, el registro de sociedades para vehículos de emisión de tokens y la redacción de contratos para relaciones comerciales denominadas en criptomonedas. Si está sopesando si liquidar una posición antes de que expire la exención el 31 de diciembre de 2029, estructurar una cartera offshore para realizar remesas a Tailandia o presentar su primer formulario PND 90 con ingresos en criptomonedas, póngase en contacto con nosotros para una consulta confidencial.
Preguntas frecuentes
¿Son legales las criptomonedas en Tailandia?
Sí. El Decreto de Emergencia sobre las empresas de activos digitales del año 2561 del Era Búda (2018) legaliza la emisión, la negociación y la intermediación de criptomonedas y tokens digitales, siempre que las empresas cuenten con una licencia de la SEC. Las personas físicas pueden poseer y negociar activos digitales sin necesidad de una licencia personal; solo los operadores que actúan como intermediarios en las transacciones necesitan una licencia.
¿Están realmente exentas de impuestos mis ganancias por criptomonedas en Tailandia?
Las plusvalías derivadas de las transferencias de criptomonedas y tokens digitales realizadas a través de bolsas, corredores o intermediarios autorizados por la SEC en Tailandia están exentas del impuesto sobre la renta de las personas físicas para las transferencias que tengan lugar entre el 1 de enero de 2025 y el 31 de diciembre de 2029, en virtud del Reglamento Ministerial n.º 399 (B.E. 2568). Las ganancias obtenidas en bolsas extranjeras, así como los ingresos por minería, staking, airdrop, salarios y participación en beneficios, no están exentas y siguen estando sujetas a tributación con arreglo a las normas ordinarias.
¿Quién es residente fiscal en Tailandia?
El artículo 41 del Código Fiscal define como residente fiscal a toda persona que se encuentre físicamente presente en Tailandia durante un total de 180 días o más en cualquier año natural. La nacionalidad, el tipo de visado y la condición de residente permanente son irrelevantes. Los días se contabilizan como días de presencia física, independientemente de la hora de llegada o de salida.
¿Tengo que pagar impuestos tailandeses por las ganancias obtenidas con criptomonedas en Binance o Coinbase?
Las ganancias obtenidas en bolsas de valores extranjeras tienen origen en el extranjero. No están cubiertas por la exención prevista en el Reglamento Ministerial n.º 399. Para un residente tailandés, dichas ganancias pasan a ser imponibles en Tailandia en el año en que los ingresos se transfieren a Tailandia, de conformidad con el artículo 41, apartado 2, del Código Fiscal, tal y como ha sido reinterpretado por la Instrucción Departamental n.º 161/2566 (con efecto para los ingresos obtenidos a partir del 1 de enero de 2024). Es posible que se pueda aplicar una deducción por impuestos pagados en el extranjero en virtud de un convenio de doble imposición aplicable.
¿Cuál es el tipo impositivo de retención en origen aplicable a los ingresos por criptomonedas en Tailandia?
El artículo 50(2)(f) del Código Tributario exige que el pagador de los ingresos contemplados en el artículo 40(4)(h) o 40(4)(i) retenga un impuesto del 15 %. La Agencia Tributaria admite que no es posible aplicar la retención en las operaciones anónimas con emparejamiento de órdenes realizadas en bolsas autorizadas por la SEC, por lo que, en la práctica, estas no están sujetas a retención. Las transferencias fuera de bolsa, los pagos de empleadores, los pagos por minería y las recompensas por staking siguen estando sujetos al régimen de retención cuando el pagador es identificable.
¿Puedo deducir las pérdidas derivadas de la negociación de criptomonedas de mis ingresos por trabajo por cuenta ajena?
No. El Reglamento Ministerial n.º 380 (B.E. 2565) permite compensar las pérdidas derivadas de la enajenación de criptomonedas y tokens digitales con las ganancias de la misma categoría y del mismo ejercicio fiscal en plataformas autorizadas por la SEC; sin embargo, las pérdidas no pueden trasladarse a ejercicios posteriores ni compensarse con los ingresos por trabajo, los ingresos por alquiler u otras categorías de ingresos sujetos a tributación.
¿Cómo se gravan las recompensas por minería?
Las recompensas por minería constituyen ingresos imponibles con arreglo al artículo 40(4)(h), a su valor de mercado en baht tailandés (THB) en la fecha de su recepción. Dicha recepción se convierte en la base de coste para cualquier enajenación posterior, lo que constituye entonces un hecho contemplado en el artículo 40(4)(i). Los gastos de minería documentados, incluidos los de electricidad, hardware y cuotas de pool, son deducibles de los ingresos por minería. La exención prevista en el Reglamento Ministerial n.º 399 no se aplica a los ingresos por minería, ya que estos se estructuran como un rendimiento de la tenencia y no como una transferencia.
¿Cómo se gravan el staking y los airdrops?
Las recompensas por staking, los airdrops y los rendimientos del yield farming están sujetos a tributación en virtud del artículo 40(4)(h), sobre la base del valor de mercado en THB a la fecha de su recepción. Se aplica la retención fiscal del 15 % prevista en el artículo 50(2)(f) cuando el pagador es identificable. La exención prevista en el Reglamento Ministerial n.º 399 no se aplica a estos rendimientos, ya que dicho reglamento se refiere únicamente a los ingresos por transferencias.
¿Se aplica el IVA a las operaciones con criptomonedas en Tailandia?
Las transferencias de criptomonedas y tokens digitales realizadas en plataformas de intercambio autorizadas por la SEC están exentas del IVA desde el 1 de abril de 2022, y dicha exención se ha renovado y ampliado. El IVA del 7 % no se aplica a las operaciones que cumplan los requisitos. El Real Decreto n.º 779 (B.E. 2566) exime además del IVA la emisión y la transferencia en el mercado secundario de tokens de inversión digitales.
¿Qué formulario debo utilizar para declarar los ingresos por criptomonedas?
La declaración del impuesto sobre la renta de las personas físicas se presenta mediante el formulario PND 90 en el caso de los residentes con fuentes de ingresos mixtas, incluidos los ingresos por criptomonedas contemplados en los apartados 40(4)(h) o 40(4)(i). El formulario PND 91 se utiliza únicamente cuando los únicos ingresos del residente proceden de una actividad por cuenta ajena. El plazo vence el 31 de marzo del año siguiente al ejercicio fiscal, con una breve prórroga para las declaraciones presentadas en línea a través de efiling.rd.go.th.
¿Qué documentos debo conservar para la Agencia Tributaria?
El artículo 87 del Código Fiscal exige a los contribuyentes que conserven durante al menos cinco años la documentación necesaria para justificar cada partida de la declaración. En el caso de las criptomonedas, esto incluye los extractos de operaciones de cada plataforma autorizada, los hash de las transacciones en cadena, los recibos de minería y staking con valoraciones en THB, los extractos de depósitos y retiradas, así como la documentación de cualquier impuesto extranjero pagado por enajenaciones en el extranjero.
¿Qué ocurre si no declaro mis ingresos por criptomonedas?
La Agencia Tributaria podrá imponer al impuesto impagado un recargo del 1,5 % mensual, de conformidad con el artículo 27, con un límite máximo equivalente al importe del impuesto no abonado, además de una multa de hasta el 200 % del impuesto adeudado, de conformidad con el artículo 22, por incumplimiento de la obligación de presentar la declaración. Las sanciones penales previstas en el artículo 37 incluyen una multa de hasta 200 000 THB y una pena de prisión de hasta siete años por evasión fiscal.
¿Se renovará la exención después del 31 de diciembre de 2029?
La Orden Ministerial n.º 399 tiene una fecha de expiración fijada para el 31 de diciembre de 2029. Su renovación requeriría una nueva Orden Ministerial. La política general de posicionar a Tailandia como centro de activos digitales sugiere que es plausible que se mantenga el trato favorable, pero ninguna prórroga es automática y una planificación prudente no debería darla por sentada.
¿Puede un inversor extranjero acogerse a la exención prevista en la Orden Ministerial n.º 399?
La exención se aplica a los residentes fiscales de Tailandia. Un inversor extranjero que permanezca en Tailandia durante 180 días o más en un año natural se considera residente fiscal tailandés y cumple los requisitos en las mismas condiciones que un ciudadano tailandés. Para que se aplique la exención, las operaciones deben realizarse a través de una bolsa, un corredor o un agente tailandés autorizado por la SEC. Los inversores extranjeros que estén valorando su estrategia de residencia también pueden considerar la posibilidad de solicitar el visado de residente de larga duración (LTR) y el panorama general de oportunidades de inversión en Tailandia.
